На приобретение, строительство или производство некоторых активов может потребоваться значительный период времени. Такие активы определяются как квалифицируемые. Если в период приобретения или создания квалифицируемых активов были произведены затраты по займам, то их можно вполне обоснованно включить в состав расходов на подготовку этих активов к целевому использованию или продаже. МСФО 23 устанавливает альтернативные способы учета затрат по займам.
Затраты по займам - процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.

[/b]Затраты по займам могут включать:
• процент по банковским краткосрочным и долгосрочным ссудам, банковским овердрафтам;
• амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;
• платежи по финансовому лизингу (в соответствии с МСФО 17);
• курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в которой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Для учета затрат по займам используются два следующих метода:
• основной метод учета, который заключается в признании подобных затрат в качестве расходов того периода, в который они возникли;
• допустимый альтернативный метод, при котором такие затраты должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той части затрат, которую разрешено капитализировать, т.е. включать в стоимость приобретаемого (создаваемого) актива.

Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, можно капитализировать в том случае, если:
• существует вероятность, что они приведут к будущим экономическим выгодам для компании;
• затраты можно надежно измерить.
Если компания выбирает альтернативный метод учета, требующий капитализации затрат по займам в соответствующих случаях, то этот метод должен применяться ко всем квалифицируемым активам данной компании.

Затраты по займам, разрешенные для капитализации
• В том случае, если средства заимствованы специально для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по данному активу, должна определяться как фактические затраты, понесенные по этому займу в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования данных заемных средств.
• В случае, если средства заимствованы на общие цели и использованы для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться путем применения средневзвешенной ставки капитализации к затратам на данный актив.

Капитализация затрат по займам как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начаться, когда:
• возникли затраты по данному активу;
• возникли затраты по займам;
• начались работы, необходимые для подготовки актива для использования по назначению или продажи.