Рассмотрим пример, раскрывающий методику учета операций по финансовой аренде [Палий, 2002]. Заключен договор финансовой аренды на аренду автомашины сроком на 5 лет, ежегодная арендная плата - 250 тыс. Ls - уплачивается в начале каждого года, причем первый платеж осуществляется сразу после подписания договора. Стоимость имущества, передаваемого в аренду, - 1 млн. Ls, а общая сумма арендной платы за весь срок аренды - 1,25 млн. Ls.
Процентная ставка, которая приравнивает сумму 5 арендных платежей к договорной стоимости автомашины, составляет 12,5% годовых. Каждый год от непогашенной суммы основного долга необходимо начислять 12,5% в качестве процентных платежей арендодателю, с тем чтобы в течение срока аренды погасить сумму процентов в арендных обязательствах, которая составляет 250 тыс. Ls (1250 - 1000 = 250). Проценты начисляются ежегодно на сумму непогашенного основного долга.
В приведенной таблице необходимо рассчитать:
• суммы начисляемых процентов в конце каждого года;
• сокращение основного долга по годам;
• суммы начисляемой амортизации (равномерным методом).
В течение 5лет сумма амортизации должна полностью покрыть стоимость арендованного имущества.


Учет арендатора
В соответствии с графиком арендных платежей на счетах бухгалтерского учета проводятся следующие записи:
1. Получены в долгосрочную финансируемую аренду основные средства:
Дт Арендуемые основные средства 1 000 000
Кт Арендные обязательства 1 000 000

Проценты по договору:
Дт Расходы будущих периодов 250 000
Кт Арендные обязательства 250 000

2. В начале арендного срока начисляется в пользу арендодателя первый арендный платеж:
Дт Арендные обязательства 250 000
Кт Расчеты с арендодателем 250 000

Арендная плата перечисляется на счет арендодателя:
Дт Расчеты с арендодателем 250 000
Кт Банк 250 000

3. В конце первого года начисляются проценты, причитающиеся арендодателю:
Дт Проценты по лизингу 93 750
Кт Расходы будущих периодов 93 750
Такая проводка в суммах, определяемых графиком арендных платежей, проводится каждый год до полного погашения причитающейся арендодателю общей суммы процентов.

4. Амортизационные отчисления по арендованным основным средствам отражаются
ежегодно:
Дт Амортизация арендуемых средств 200 000
Кт Накопленная амортизация арендуемых средств 200 000
В последующие годы арендная плата отражается в соответствии с графиком платежей такими же бухгалтерскими записями.

Учет арендодателя
На счетах бухгалтерского учета проводятся следующие записи:
1. Отражается договорная сумма арендных обязательств: Дт Арендные требования 1 250 000 Кт Оборудование, переданное в аренду 1 000 000 Кт Доходы будущих периодов 250 000

2. В начале первого года аренды проводится начисление первого арендного платежа: Дт Задолженность арендатора 250 000
Кт Арендные требования 250 000

3. В конце первого года проводится начисление первого платежа по процентам за долгосрочную финансовую аренду:
Дт Доходы будущих периодов 93 750
Кт Доход по лизингу 93 750

В соответствии с графиком платежей, аналогичные записи проводят ежегодно до полного погашения суммы процентов по арендному договору.
В таком же порядке отражаются данные в каждом году в течение всего срока аренды.