http://karonhill.ru/ ru Бухгалтерские учёты предприятий и формы применения DataLife Engine http://karonhill.ru/uchet/31-opredelenija.html http://karonhill.ru/uchet/31-opredelenija.html
Основные средства - материальные активы, которые:
—* используются предприятием для производства, поставок товаров, оказания услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;
—* предполагаются для использования на протяжении нескольких периодов.
Примерами отдельных групп основных средств могут быть:
• земля;
• объекты благоустройства территории;
• здания;
• оборудование.

Амортизация (Depreciation) - систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость {Depreciable amount) - первоначальная (или переоцененная) стоимость основных средств за вычетом из ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость (Redual value) - чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Фактическая стоимость (Historical cost) - сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Справедливая стоимость (Fair value) - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, осуществленной на общих условиях.

Балансовая (учетная) стоимость (Carying amount) - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценивания.

Убыток от обесценивания {Impairement loss) - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость - большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования. Возмещаемая сумма - это сумма, предполагаемая к возмещению в ходе дальнейшего использования актива, включая остаточную стоимость при выбытии. Балансовую стоимость следует периодически сравнивать с возмещаемой суммой.

Ценность использования - дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока полезной службы.

Чистая стоимость реализации актива - справедливая стоимость актива за вычетом затрат на сделку по продаже актива.]]> admin Tue, 01 Jan 2008 18:54:00 +0300 http://karonhill.ru/category/41-kriterii-priznanija-msfo-16.html http://karonhill.ru/category/41-kriterii-priznanija-msfo-16.html
Объект основных средств признается в качестве актива при соблюдении следующих условий:

• существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с использованием активов, поступят на предприятие;

• стоимость актива для предприятия может быть достоверно определена.
Комментарии относительно признания

• Определенность относительно высокой вероятности получения экономической выгоды от актива возникает только тогда, когда блага ириски перешли к компании (до этого момента сделка по приобретению актива обычно может быть аннулирована без значительных штрафных санкций), и поэтому актив не признается.

• В случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по различным схемам, требуя применения неодинаковых норм и различных методов амортизации, общая сумма затрат, связанных с активом, должна быть разделена на составляющие части и учитываться отдельно.

• Основные средства, приобретаемые для обеспечения экологической безопасности и охраны окружающей среды, естественно, сами экономические выгоды не приносят, но способствуют получению дополнительной выгоды для других, имеющихся у компании материальных активов. Поэтому они могут быть признаны и учтены как основные средства, но только тогда, когда их приобретение возмещается доходами от продажи соответствующих продуктов.]]> admin Mon, 07 Jan 2008 19:06:00 +0300 http://karonhill.ru/firstoc/51-pokupka.html http://karonhill.ru/firstoc/51-pokupka.html
Покупка
Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической себестоимости.
Для приобретаемых основных средств в себестоимость включается:

• инвойсная цена поставщика (любые торговые скидки вычитаются), импортные пошлины,
невозмещаемые налоги на покупку;

• затраты, связанные с приведением актива в рабочее состояние (затраты на подготовку площадки, первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты на установку, стоимость профессиональных услуг, предполагаемая стоимость демонтажа, удаления актива и восстановления площадки - в той степени, в какой эта стоимость признается в качестве резерва (согласно IAS 37);

• административные и другие общие накладные расходы не являются элементами фактической стоимости основных средств, если они не относятся непосредственно к приобретению актива или доведению его до рабочего состояния.

Пример
01.01.2004 компания «X» приобрела производственное оборудование на сумму 125 000 Ls. При этом были понесены следующие дополнительные затраты (Ls):
• Доставка 9000
• Установка 12 250
• Общие административные расходы, не связанные с приобретением 3000
Период установки и монтажа занял 3 месяца, а дополнительная сумма, равная 10 500 Ls, была израсходована на работы по вводу в эксплуатацию данного оборудования.
За первые 5 месяцев использования оборудования компания понесла убыток на сумму 7500 Ls в связи с неиспользованием оборудования на полную мощность.
Оценочный срок полезной службы составляет 10 лет, а его ликвидационная стоимость установлена в сумме 9000 Ls. Расчетная стоимость демонтажа составляет 6250 Ls. Компания рассчитывает амортизацию на ежемесячной основе.
Фактическая стоимость приобретения оборудования (Ls):
Цена, указанная в счете-фактуре 125 000
Доставка 9000
Установка 12 250
Расходы по вводу в эксплуатацию 10 500
Амортизационные начисления (Ls):
Стоимость приобретения 156 750
Расчетная ликвидационная стоимость (9000)
Расчетные расходы на демонтаж 6250
Амортизируемая стоимость 154 000
Ежегодная сумма амортизационных начислений равна 15 400 Ls (154 000 : 10 лет); исключение составляет 2004 год (сумма амортизации = 15 400 : 12 * 9 = 11 550), так как оборудование было введено в эксплуатацию с 01.04.2004 после периода установки и монтажа.

Собственное изготовление, приобретение в обмен
Стоимость основных средств, производимых компанией, определяется на основе тех же принципов, что и покупных основных средств (ОС). Любая внутренняя прибыль при расчете стоимости создаваемых ОС исключается. Сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие место при производстве актива, не включаются в себестоимость. МСФО 23 устанавливает условия включения расходов по выплате процентов в стоимость основных средств.
Для основных средств, приобретаемых в обмен (или частичный обмен), первоначальная стоимость равна справедливой стоимости переданного объекта, скорректированной на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданную (полученную) в процессе обмена.
Если ликвидируется незаконченный проект, капитализированные затраты должны быть списаны на убытки.]]> admin Tue, 15 Jan 2008 19:09:00 +0300 http://karonhill.ru/sledrasx/61-posledujushhie-raskhody.html http://karonhill.ru/sledrasx/61-posledujushhie-raskhody.html
Последующие затраты, относящиеся к основным средствам, признаются как расходы за период, в котором они были понесены, если они связаны с восстановлением первоначальных технических характеристик основных средств. Капитализация последующих затрат происходит в случае, если существует вероятность поступления будущих экономических выгод, превышающих первоначальные нормы производительности основных средств. Другими словами, капитализируются затраты, которые приводят к улучшению полезных характеристик основных средств, как правило, в результате модернизации или капитального ремонта существующего актива.
Не капитализируются и являются расходами текущего периода затраты по поддержанию расчетного срока службы основных средств (восстановление или сохранение экономических выгод).]]> admin Thu, 24 Jan 2008 19:12:00 +0300 http://karonhill.ru/ocenkaposl/71-posledujushhaja-ocenka-osnovnykh-sredstv.html http://karonhill.ru/ocenkaposl/71-posledujushhaja-ocenka-osnovnykh-sredstv.html
Основной подход
После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения.
Допустимый альтернативный подход
После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.
Переоценка
Новая справедливая стоимость - это рыночная стоимость, и она должна определяться на основе экспертной оценки (подразумевается заключение специальной фирмы - независимых оценщиков).
При переоценке отдельных объектов основных средств необходимо переоценить и все остальные объекты того класса, к которому они относятся (возможно не единовременно, но в ограниченном интервале времени).

Когда производится переоценка объекта основного средства, накопленная амортизация на дату переоценки:

• переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до
вычета амортизации так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его
переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается
до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования;

• списывается против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая
величина переоценивается. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости.

Если при переоценке балансовая стоимость актива возрастет, то на сумму «прироста» должна кредитоваться статья капитала - «резерв по переоценке» (но только в случае, если ранее убыток от предыдущих переоценок не показывался в Отчете о прибыли и убытках).
Если при переоценке балансовая стоимость актива падает, то на эту сумму должен быть уменьшен доход отчетного периода (соответствующая сумма показывается в Отчете о прибылях и убытках, но только в том случае, если ранее прибыль от предыдущих переоценок этого актива не показывалась в «резерве по переоценкам»).
Положительный результат переоценки, включенный в раздел «Капитал», может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли {retained earnings), когда он будет реализован:
• вся сумма может быть реализована при выбытии актива;
• однако часть этой суммы может быть уже реализована в процессе использования актива. В таком случае сумма реализованного положительного результата равна разности между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости. Списание суммы положительного результата переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в Отчете о прибыли и убытках.]]> admin Thu, 07 Feb 2008 19:15:00 +0300 http://karonhill.ru/vibitie/81-vybytie-i-realizacija.html http://karonhill.ru/vibitie/81-vybytie-i-realizacija.html
Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, в результате чего не ожидается больше никаких экономических выгод.
В случае реализации или списания объекта основного средства его остаточная стоимость списывается с баланса.
При этом прибыль или убыток от выбытия основного средства определяется как разница между чистыми поступлениями от его выбытия и балансовой стоимостью выбывших активов и признается как доход или расход в Отчете о прибыли и убытках. (Убыток может быть «покрыт» частично или полностью суммой «прироста» стоимости от переоценок данного актива, хранящейся на статье «Резерв по переоценке».)]]> admin Tue, 19 Feb 2008 19:16:00 +0300 http://karonhill.ru/obescenivanie/91-obescenenie-aktivov-msfo-36.html http://karonhill.ru/obescenivanie/91-obescenenie-aktivov-msfo-36.html
По крайней мере, один раз за 12 месяцев, в конце каждого финансового года, компания проверяет актив на обесценение (в соответствии с МСФО 36) и признает убыток от обесценения.
При оценке наличия признаков, указывающих на наличие обесценения, компания как минимум должна рассмотреть внешние источники информации (в течение периода рыночная стоимость актива уменьшилась существенно больше, чем ожидалось в результате его нормального использования; произошли существенные изменения в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях; рыночные процентные ставки увеличились; балансовая стоимость чистых активов компании больше, чем ее рыночная капитализация) и внутренние источники информации (имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива; произошли изменения в положении компании, сказывающиеся на степени или способе использования актива - прекращение или ликвидация деятельности, где используется актив).
Если возмещаемая величина актива меньше, чем его балансовая стоимость, балансовая стоимость должна уменьшаться до возмещаемой величины актива. Это уменьшение является убытком от обесценения.
Убыток от обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в Отчете о прибыли и убытках, за исключением случаев, когда актив учитывается по переоцененной величине. В этом случае убыток от обесценения по переоцененному активу признается непосредственно как уменьшение добавочного капитала от переоценки данного актива в той степени, в которой убыток от обесценения не превышает величину добавочного капитала от переоценки данного актива.
После признания убытка от обесценения величина амортизации должна быть скорректирована в последующих периодах с учетом изменившегося значения первоначальной стоимости основного средства.
Компания должна по состоянию на каждую дату составления баланса оценивать наличие любых показателей, указывающих на то, что убыток от обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно, больше не существует или уменьшился. В этом случае должен быть осуществлен возврат убытка от обесценения. Увеличение за счет возвращения убытка от обесценения балансовой стоимости не должно превышать балансовую стоимость, которая была определена (без учета амортизации) до всех процедур признания убытка от обесценения. Увеличение балансовой стоимости сверх этой величины является переоценкой. Возврат убытка признается в Отчете о прибыли и убытках в качестве дохода в той мере, в какой он был заранее признан по этому активу в качестве убытка. Далее - кредитуется счет капитала на результат переоценки.]]> admin Fri, 07 Mar 2008 19:18:00 +0300 http://karonhill.ru/amortisacia/101-amortizacija.html http://karonhill.ru/amortisacia/101-amortizacija.html
Срок полезного использования
Срок полезного использования основного средства определяется руководством компании (для групп однотипных основных средств, но допускается - и для конкретных объектов) исходя из его полезности для данного предприятия и представляет:
• либо период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать активы;
• либо количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.
Срок полезного использования определяется для всех основных средств, за исключением земли, как распределение на предполагаемый срок полезного использования амортизируемой стоимости, подлежащей списанию, которая определяется как разница между стоимостью приобретения и предполагаемой ликвидационной стоимостью основного средства (residual value).
Амортизационные отчисления за отчетный период должны признаваться в составе либо прямых, либо косвенных производственных накладных затрат (и инвентаризируются в составе себестоимости произведенной продукции), либо в составе общехозяйственных накладных расходов (и в этом случае относятся на затраты периода).
МСФО 16 допускает возможность не амортизировать некоторые объекты ОС, если эти объекты имеют очень большой срок полезного использования, затраты на поддержание их работоспособности велики, а ликвидационная стоимость практически не ниже текущей балансовой.
Методы амортизации
Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива.
Допускается несколько альтернативных (по выбору предприятия) методов амортизации:
• линейный метод (равномерное списание);
• метод уменьшающегося остатка;
• метод продуктивности актива.
Сроки полезного использования подлежат периодическому пересмотру. В учет принимаются не только факторы физического устаревания, но и факторы морального износа (изменение технологии, рыночного спроса и т.д.), а также политика управления активами (assets management) - ремонта и обслуживания.
Выбранный метод должен применяться постоянно от периода к периоду. Факт изменения метода амортизации и необходимость его изменения должны быть раскрыты в отчетности.
При переоценке балансовой стоимости ликвидационная стоимость корректируется при каждой переоценке.
Способы начисления амортизации
В международной практике, в частности в Великобритании, для расчета суммы амортизации для целей подготовки финансовых отчетов применяются два способа:
• полная годовая основа;
• ежемесячная основа.
При первом способе расчет ежегодной суммы амортизации производится только по тем основным средствам, которые имеются на балансе компании на дату составления финансового отчета. Дата поступления и дата выбытия основных средств не имеют значения при расчете ежегодной суммы амортизации.
Начисление амортизации на ежемесячной основе предполагает осуществление расчетов ежемесячно. Например, если оборудование приобретено и введено в эксплуатацию в апреле, то в зависимости от того, что предписано в учетной политике компании, начисление амортизации может быть произведено либо с 1 апреля, либо с 1 мая.]]> admin Fri, 14 Mar 2008 19:20:00 +0300 http://karonhill.ru/raskrinfo/111-raskrytie-informacii-v-otchetnosti.html http://karonhill.ru/raskrinfo/111-raskrytie-informacii-v-otchetnosti.html
Для каждого класса основных средств должны быть раскрыты:

• способы стоимостной оценки;

• используемые методы начисления амортизации;

• применяемые сроки полезной службы (или нормы амортизации);

• первоначальная стоимость основного средства (gross carrying amount) за вычетом накопленной амортизации (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец года;

• подробная сверка изменений в балансовой стоимости в течение отчетного периода;

• стоимость основных средств, находящихся в процессе сооружения;

• основные средства, заложенные в качестве обеспечения обязательств;

• капитальные обязательства по приобретению основных средств.

Для объектов, отражаемых по переоцененной стоимости, должны быть указаны:

• способ переоценки активов;

• дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;

• факт привлечения независимого оценщика;
описание индексов, использованных для определения восстановительной стоимости.]]> admin Sat, 29 Mar 2008 19:22:00 +0300 http://karonhill.ru/osnovpol/121-osnovnye-polozhenija-msfo-16.html http://karonhill.ru/osnovpol/121-osnovnye-polozhenija-msfo-16.html КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ МСФО 16 Право собственности Не обязательно («используется предприятием...») Порог стоимости Отсутствует («используется в течение нескольких периодов») ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА - Покупка и возведение объектов основных средств
Капитализация процентов за кредит
Курсовые разницы
Нерациональные расходы при создании объектов По стоимости фактических затрат - к стоимо¬сти покупки добавляются рациональные расходы по доведению актива до рабочего состояния
Основная рекомендация - все % - на затраты периода, возможный альтернативный порядок -капитализация % для квалифицируемых активов в период и на условиях, определенных МСФО 23
Курсовые убытки в форс-мажорных обстоятель¬ствах могут включаться в стоимость основного средства
Не включаются в стоимость Приобретение по бартеру По рыночной стоимости передаваемого объекта Приобретение как вклада в уставный капитал По стоимости фактических затрат ПОСЛЕДУЮЩИЕ ЗАТРАТЫ - Критерий для признания увеличения стоимости основного средства (капитализации последующих затрат) Существует вероятность поступления будущей эко¬номической выгоды, превышающей первоначально рассчитанные нормативные показатели существу¬ющего актива («модернизация и улучшение») ПЕРЕОЦЕНКА - Регламент, ограничения Основной подход: после первоначального при¬знания в качестве актива объект ОС должен учи¬тываться по его первоначальной стоимости за вы¬четом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Альтернативный подход: периодическая перео¬ценка согласно изменению рыночной стоимости. Переоценке подлежат все объекты одного класса Метод переоценки амортизации а. Пропорционально изменению балансовой сто¬имости актива до вычета амортизации (в корре¬спонденции со счетами добавочного капитала)
б. Списывается против балансовой стоимостиактива до вычета амортизации, а чистая величинапереоценивается Проводки по переоценке При возрастании стоимости - компенсация пред¬шествующих убытков в Отчете о прибыли и убыт¬ках, и только затем - «на резерв переоценки» При убывании стоимости - компенсация пред¬шествующих дооценок в «резерве переоценки» и только на сумму превышения убытка - в Отчете о прибыли и убытках Реализация «резерва переоценки» -перевод в накопленную прибыль компании Возможно только при выбытии основного средства, но допускается и частями - в год сумма реализованного положительного резуль¬тата равна разности между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балан¬совой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной стои¬мости УЦЕНКА - Регламент, ограничения Принципиально важная процедура, регламенту и бухгалтерской обработке которой посвящен специальный стандарт МСФО 36 АМОРТИЗАЦИЯ - База (стоимость, подлежащая списанию) За вычетом ликвидационной Дата начала начисления, дата прекращения начисления Не прописана Перечень ОС, не подлежащих амортизации Земля и другие объекты, потребительские каче¬ства которых с течением времени не изменяются Возможность пересмотра метода амортизации Рекомендуется при изменении способа получе¬ния экономических выгод от использования дан¬ного актива Возможность пересмотра срока полезного использования Рекомендуется при изменении условий исполь¬зования актива и его «полезности» для компании Методы амортизации Описано три метода:
* равномерный,
* уменьшаемого остатка,
* метод продуктивности актива
]]> admin Fri, 11 Apr 2008 19:37:00 +0400